НДС. Чьи это деньги?

НДС (налог на добавленную стоимость) – косвенный налог, для многих компаний – самый крупный с точки зрения сумм платежей. Не все правильно понимают, что это за деньги и почему суммы платежей по НДС могут так сильно изменяться от периода к периоду.

В целом, схему взаиморасчётов с государством по НДС можно представить следующим образом:

  1. В момент реализации (продажи) услуг либо товаров покупателю (юридическому либо физическому лицу) компания включает в цену сумму НДС (ставка НДС * стоимость услуг или товара без НДС). Фактически, в этот момент возникает долг компании перед государством (в бухучёте это называется начислением НДС).
  2. При получении товаров и услуг возникает долг компании перед поставщиком на сумму стоимости услуг/товара + НДС. Стоимость услуг/товара (без НДС) – может быть как расходами компании, так и товарными запасами и основными средствами. А сумму НДС государство становится должно компании (в бухучёте – НДС к вычету).
  3. Если происходит импорт товара (поставка), таможенный НДС оплачивается не поставщику, а напрямую государству. Эту сумму государство становится должно компании в момент оформления ГТД (аналогично п.2 – НДС к вычету).
  4. При вычислении суммы НДС, которую необходимо оплатить государству по прошествии периода, расчёт идёт достаточно просто: Сумма НДС к оплате = сумма долга по НДС с государством на начало периода + НДС от реализации за период – НДС от полученных материалов и услуг за период. Периодом может быть квартал либо месяц.

Самое главное, что нужно понять: НДС – это изначально деньги государства. В конечном итоге НДС оплачивает конечный покупатель – физическое лицо, а все обороты по начислению и оплате НДС в компаниях нужны только для того, чтобы изымать НДС в процессе создания добавленной стоимости. Именно потому, что НДС – не деньги компании, включать НДС в стоимость запасов, основных средств, доходов, расходов в управленческом учёте – как правило, ошибка (кроме отдельных случаев, описанных ниже). НДС в общем случае влияет только на 2 части финансовой картины:

  1. Денежные потоки. Клиент оплатил за реализованную продукцию часть денег – в них уже 20% денег государства. Мы оплатили поставщику за товар на территории Беларуси  – 20% в этой сумме мы отдали денег государства.
  2. Долги. На любой момент времени или компания должна государству НДС, или государство должно НДС компании. Это связано с тем, что с момента возникновения обязательства перед государством по НДС до момента оплаты проходит некоторое время, за это время происходят новые операции, влияющие на сумму НДС.

В каких отчётах и как должен отражаться НДС? Исходя из того, на что влияет НДС, можно сделать простые выводы:

  • Отчёт о движении денег – НДС значительно влияет на денежные потоки, и для верной оценки ситуации его нужно выделять отдельно.
  • Прибыли и убытки –  НДС не влияет на прибыли и убытки, поэтому не должен влиять и отражаться в этом отчёте.
  • Баланс (активы, обязательства, капитал) – НДС должен выделяться только в части того, какую сумму компания должна государству либо наоборот.

Законодательство по НДС предполагает большое количество исключений и особенностей. Если в компании есть подобные или иные нетипичные ситуации, по ним нужно отдельно принимать решения о методиках учёта. Примеры таких исключений:

  1. Системы налогообложения без НДС (например, упрощённая система налогообложения без уплаты НДС), при которых НДС на реализацию не начисляется.
  2. Особые товары и услуги, по которым НДС не начисляется либо начисляется по неполной ставке (социально-значимые, медицинские товары и другие).
  3. Реализации на экспорт, при которых НДС не начисляется.
  4. Отдельные льготы (более 50% сотрудников-инвалидов и другие).

Если в Вашей компании управленческий учёт всё ещё ведётся без правильного выделения НДС, обращайтесь. Мы создадим для Вас корректную отчётность, на основании которой вы будете понимать, как формируется НДС, и как на это можно повлиять.

На что влияет неправильный учёт НДС? В первую очередь – на возможности управления ситуацией с финансовыми потоками. Не понимая причин изменений, управлять ими крайне сложно. Но могут быть и другие проблемы, когда финансовая картина не соответствует действительности в части учёта НДС. Возможные последствия неверного отражения НДС в управленческом учёте:

  1. Некорректный выбор поставщика услуг либо товара.

Случай из практики. Управленческий учёт затрат компания ведёт с НДС. Компания занимается позаказным производством продукции и для доставки активно использует сторонних перевозчиков. В большинстве случаев перевозка осуществляется по разовым договорённостям с перевозчиками, поскольку выстроить постоянные потоки товара сложно (большая номенклатура, непостоянный спрос со стороны клиентов). Логист замотивирован на минимизацию стоимости перевозок, поэтому, как правило, используются услуги ИП (работающих без НДС), которые при прочих равных могут предложить стоимость на 20% меньше, чем услуги крупных компаний (работающих с НДС). Итог – компания на самом деле несёт больше расходов, чем могла бы (если учесть, что стоимость перевозки – это стоимость без НДС, а сумму НДС компания сможет зачесть при расчете НДС за квартал).

  1. Неуправляемые и непонятные для ответственных лиц компании финансовые потоки при значительном сокращении складских запасов.

Случай из практики: Автоцентр в России. Управленческий учёт запасов и затрат ведётся с НДС. Поскольку автоцентр открыт всего несколько лет назад, всё ещё продолжается рост продаж автомобилей и, соответственно, рост складских запасов. На момент начала кризиса августа 2008 года на складах находится автомобилей на общую сумму (с НДС) порядка 6 000 000 usd. В связи с тем, что кризис в первую очередь вызвал серьёзный дефицит ликвидности в банковской системе, практически прекращено кредитование (как юридческих, так и физических лиц). В связи с отсутствием кредитования юридических лиц автоцентр испытывает серьёзные проблемы с оборотными средствами, при этом продажи автомобилей значительно падают из-за невозможности для физических лиц получить кредит на приобретение автомобиля. Руководство автоцентра принимает логичное в описанной ситуации решение распродавать автомобили по себестоимости (в российских рублях). При этом автоцентр много лет подряд платил заниженные суммы НДС, поскольку НДС к вычету по закупаемым автомобилям (которых всё время было больше чем продавалось) сводил к минимуму возникающий от продажи автомобилей НДС. В ситуации, когда закупки автомобилей временно приостановились, при продаже автомобиля возникает необходимость оплатить НДС со всей суммы продажи, а НДС к вычету уже нет. И при продаже склада единовременно автоцентр становится должен государству 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Которых по понятным причинам нет, т.к. необходимо рассчитаться с поставщиками и закрыть кредиты банкам. В итоге автоцентр был на грани банкротства, но за счёт стечения обстоятельств всё же сумел выполнить свои обязательства перед государством. Самое же неприятное для руководства в тот момент – непонятность и соответственно неуправляемость и непредсказуемость ситуации с НДС.

  1. Неверная оценка стоимости строительства и последующей операционной деятельности.

Случай из практики: Компания ведёт учёт выручки, затрат, складов, недвижимости с НДС. До недавнего времени НДС, который возник при строительстве капитальных строений, можно было зачесть (взять к вычету, и не платить НДС от реализации) только после окончания строительства. Соответственно, на этапе планирования стройки компания закладывает необходимое финансирование с учётом сумм НДС, которые будут оплачены в ценах материалов и в услугах строителей. На этапе планирования финансирования это совершенно логично, т.к. НДС в стоимости придётся сначала заплатить, а вернуть можно будет только после окончания строительства и регистрации объекта. Однако, когда строительство окончено, и открыт новый торговый объект, возникает экономический нонсенс – НДС от реализации просто не платится несколько лет (пока возникший к уплате НДС не станет больше, чем НДС, оплаченный поставщикам ещё на этапе строительства). За строительство и операционную деятельность объекта отвечают разные люди (руководители). И новый руководитель объекта не разбирается в бухгалтерском учёте и ориентируется только на данные управленческого учёта, где взаимоотношения с государством по НДС отдельно не выделяются. В ситуации, когда он не понимает почему НДС не платится, не знает, что на начало операционной деятельности у компании был серьёзный актив (в виде долга государства перед компанией по НДС), и что рано или поздно этот актив в виде НДС по стройке закончится, он просто привыкает к мысли, что НДС платить не нужно вообще. Из этого предположения составляются все финансовые планы, сроки окупаемости объекта, финансовые показатели и мотивация сотрудников (включая и самого директора). Наступает момент, когда НДС уже необходимо оплачивать (НДС к вычету по стройке закончился), а к этому никто не готов. И возникает масса проблем: директор имеет напряжённые разговоры с собственниками (которых не устраивает, что финансовые показатели не выполняются и нужно платить “какой-то непонятный налог, которого никогда не было”), главный бухгалтер получает нагоняй от директора (“вы на луне что ли? что у вас за дурацкие расчеты, что возникают такие огромные сумму к уплате, никогда же такого не было”). В итоге кто-то из сотрудников под давлением вышестоящего руководства может пойти на нарушение закона и подтасовки в отчётности, что для компании чревато большими проблемами с проверяющими органами.